С января 2025г в России будет введена новая прогрессивная шкала НДФЛ и начнут действовать повышенные ставки налога для физических лиц с высокими доходами. В связи с этим у работодателей и сотрудников возникают вопросы, связанные с порядком применения новых ставок НДФЛ.
1. Сколько ставок НДФЛ по доходам от трудовой деятельности вводится с 2025 года и как они будут применяться?
В отношении основной налоговой базы по НДФЛ, в которую как раз и включены доходы от трудовой деятельности, с 1 января 2025 года будет действовать сразу 5 налоговых ставок(новая редакция п.1 ст.224 НК РФ).
- самая низкая ставка НДФЛ в размере 13% станет применяться к доходам, которые за год не превышают 2,4 млн рублей.
- ставка налога в размере 15% будет применяться к доходам свыше 2,4 млн рублей
-ставка НДФЛ 18% к доходам, превышающим 5 млн рублей
- ставка НДФЛ 20%, если доход физлица превысит 20 млн рублей
- ставка НДФЛ 22% при доходе свыше 50 млн рублей
2. По каким ставкам НДФЛ будут облагать в 2025 году дивиденды?
В отношении таких доходов, как дивиденды, новая редакция п.1.1 ст.224 НК РФ устанавливает с 1 января 2025 года две налоговые ставки НДФЛ – 13% и 15%. По ставке 13% будут облагаться доходы в виде дивидендов в сумме до 2,4 млн рублей за год включительно, по ставке 15% – дивиденды в части, превышающей 2,4 млн рублей. Ставка 15% для дивидендов является максимальной.
3. Действующие ставки НДФЛ 13% и 15% с доходов от трудовой деятельности будут упразднены?
Нет, не будут. Ставки налога в размере 13% (с доходов до 5 млн рублей) и 15% (с доходов свыше 5 млн рублей) в НК РФ останутся. Но они будут применяться только к доходам, полученным в связи с участием в СВО, а также к доходам в виде районных коэффициентов и процентных надбавок работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, а также в других местностях с неблагоприятными климатическими условиями (новые пункты 6.1–6.2 ст.210 НК РФ).
4. Повышение налога коснется только доходов, полученных по трудовым договорам? На вознаграждения по гражданско-правовым договорам повышение не распространяется?
Новые повышенные ставки прогрессивной шкалы НДФЛ распространяются на все доходы физлиц в виде вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу или оказанную услугу (пп.6 п.1 ст.208 НК РФ). Вознаграждение, выплачиваемое исполнителям по гражданско-правовым договорам также будет облагаться по повышенным налоговым ставкам, если доход исполнителя превысит установленные законом значения. Причем повышенные ставки НДФЛ станут применяться к вознаграждениям по договорам ГПХ, полученным как в денежной, так и в натуральной форме.
5. Какие доходы с 2025 года нужно учитывать совместно с доходами от трудовой деятельности для правильного применения той или иной ставки НДФЛ?
Совместно с доходами от трудовой деятельности в рамках единой совокупности налоговых баз будут учитываться доходы в виде выигрышей, доходы, полученные участниками инвестиционного товарищества, доходы в виде сумм прибыли контролируемых иностранных компаний (новая редакция п.2.1 ст.210 НК РФ).
6. Как работодателям в целях правильного применения ставок НДФЛ отслеживать величину доходов работников, которые они получают в качестве дивидендов или, например, процентов по банковским вкладам?
В этой части работодатели ничего отслеживать не должны и контролировать величину доходов в виде дивидендов и процентов по банковским вкладам не обязаны. Доходы от трудовой деятельности и доходы в виде дивидендов или процентов по вкладам будут составлять две независимые друг от друга налоговые базы, предельный уровень доходов по которым для целей применения повышенных ставок НДФЛ рассчитывается самостоятельно (новая редакция п.п.2.1 и 6 ст.210 НК РФ).
7. Как работодатель сможет узнать, что в текущем году работник получил доход в виде, например, выигрыша по лотерее?
Контролировать такие доходы работодатели не обязаны. Для целей правильного применения новых налоговых ставок по НДФЛ работодатели должны вести учет только тех выплат, которые они сами осуществляют в пользу работников. Если работник получил дополнительные доходы и с учетом таких доходов совокупный доход превысит 2,4 млн рублей, то перерасчет НДФЛ в сторону увеличения сделает сама налоговая инспекция. ИФНС самостоятельно рассчитает НДФЛ к доплате, о чем письменно уведомит работника. Доначисленный налог, указанный в таком уведомлении, работник должен будет заплатить не позднее 1 декабря соответствующего года (п.6 ст.228 НК РФ).
8. На какой период вводится прогрессивный НДФЛ?
Нормы Федерального закона от 12.07.2024 №176-ФЗ, предусматривающие введение новой прогрессивной шкалы НДФЛ, носят бессрочный характер.
