Организация выплатила отпускные 13 марта 2019 года. В связи с выплатой годовой премии в апреле выплаченные отпускные были пересчитаны, в результате 12 апреля 2019 года сотруднику произведена доплата отпускных. Как отражать отпускные и доплату в 6-НДФЛ?

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде суммы среднего заработка, сохраняемого на период отпуска, признается день выплаты или перечисления данной суммы налогоплательщику (третьим лицам по его поручению). Удержать НДФЛ налоговый агент обязан при его фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ), а перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога с дохода в виде отпускных налоговый агент обязан не позднее последнего дня месяца, в котором произведена выплата (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, НДФЛ с отпускных должен быть удержан при фактической выплате 13 марта 2019, а перечислен в бюджет не позднее 1 апреля 2019 года (с учетом переноса по п. 7 ст. 6.1 НК РФ, поскольку 31 марта – воскресенье).

Что касается доплаты отпускных, то эта выплата по своей сути также является отпускными (см. письмо УФНС России по Московской области от 21.02.2018 № 16-12/021202@), поэтому при ее выплате действуют те же правила. Таким образом, при доплате отпускных налог должен быть удержан 12 апреля 2019 года, а перечислен в бюджет не позднее 30 апреля.

Как следует из писем ФНС России от 18.03.2016 № БС-4-11/4538@ и от 16.01.2017 № БС-4-11/499, в разделе 2 расчета 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@) за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода. При этом:

строка 100 раздела 2 "Дата фактического получения дохода" расчета 6-НДФЛ заполняется с учетом положений статьи 223 НК РФ;
строка 110 раздела 2 "Дата удержания налога" заполняется с учетом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 НК РФ;
строка 120 раздела 2 "Срок перечисления налога" заполняется с учетом положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 НК РФ.

В разделе 1 суммы доходов отражаются также с учетом положений ст. 223 НК РФ (ответы на вопросы 11 и 12, приведенные в приложении к письму ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).

В данном случае выплата отпускных пришлась на два налоговых периода (1-й квартал 2019 года и полугодие 2019 года), поэтому должна отражаться в расчете 6-НДФЛ за 1-й квартал и полугодие 2019 года следующим образом (письмо ФНС России от 14.09.2017 № БС-4-11/18391):

по строкам 020, 040 и 070 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за 1-й квартал 2019 года – сумма начисленных отпускных, исчисленного и удержанного НДФЛ соответственно;
в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2019 года:
- по строке 100 – 13.03.2019;
- по строке 110 – 13.03.2019;
- по строке 120 – 01.04.2019;
- по строке 130 – сумма отпускных;
- по строке 140 – НДФЛ с отпускных.

Доплата, выплаченная 12 апреля, отражается в расчете 6-НДФЛ за полугодие 2019 года следующим образом:

по строкам 020, 040, 070 раздела 1 – сумма доплаты, НДФЛ исчисленный и удержанный с этой доплаты соответственно;
в разделе 2:
- по строке 100 – 12.04.2019;
- по строке 110 – 12.04.2019;
- по строке 120 – 30.04.2019;
- по строке 130 – сумма доплаты;
- по строке 140 – НДФЛ с доплаты.