В рамках системы прослеживаемости товаров все ее участники обязаны подавать соответствующую отчетность (п. 2.3 ст. 23 НК РФ). Подробнее см. статью "Какую отчетность сдавать в отношении прослеживаемых товаров?"
Одним из видов такой отчетности является отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости.
Форма и формат отчета, а также порядок его заполнения утверждены приказом ФНС России от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@. В нем, в частности, указывается информация о единицах измерения прослеживаемых товаров, их количестве в единице измерения, а также стоимости и РНПТ (графы 11 – 13).
В ИФНС отчет подается в электронном виде по ТКС через оператора электронного документооборота. При этом обязанность по его подаче возлагается на участников оборота прослеживаемых товаров, которые (п. 33 Положения № 1108, утв. постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 № 1108, далее – Положение № 1108):
- применяют УСН, ПСН либо освобождены от исполнения обязанностей плательщиков НДС в порядке ст. 145 НК РФ;
Они подают отчет, если с 8 июля по 30 сентября 2021 года:
- покупали или продавали прослеживаемые товары (в том числе через комиссионеров и агентов) (абз. 2 п. 33 Положения № 1108);
- продавали прослеживаемые товары физлицам для личных (семейных) нужд (пп. "в" п. 4 Положения № 1108);
- безвозмездно получали или передавали право собственности на прослеживаемый товар, в том числе физлицам для личных (семейных) нужд (пп. "в" п. 4 Положения № 1108);
- получили возврат прослеживаемых товаров от покупателей – физических лиц (пп. "б" п. 5 Положения № 1108);
- уничтожили прослеживаемые товары или обнаружили их недостачу в ходе инвентаризации (пп. "б", "ж" п. 4 Положения № 1108);
- выявили прослеживаемый товар, по которому ранее была установлена недостача (пп. "в" п. 5 Положения № 1108);
- вывозили товар в режиме экспорта (реэкспорта) (пп. "г" п. 4 Положения № 1108);
- вывозили товар на территорию государства ЕАЭС (пп. "д" п. 4 Положения № 1108);
- продали прослеживаемый товар дипломатическим представительствам, консульствам, международным организациям (пп. "е" п. 4 Положения № 1108);
- товар был исключен из Перечня товаров, подлежащих прослеживаемости (пп. "а" п. 4 Положения № 1108);
- передали прослеживаемые товары в производство и (или) на переработку (в том числе в качестве давальческого сырья) (пп. "б" п. 4 Положения № 1108);
- получили возврат неиспользуемых остатков прослеживаемых товаров из производства или переработки (пп. "а" п. 5 Положения № 1108);
- у них конфисковали товар, подлежащий прослеживаемости (пп. "б" п. 4 Положения № 1108).
- являются плательщиками НДС, если с 8 июля по 30 сентября 2021 года:
- покупали (в том числе через комиссионеров и агентов) прослеживаемые товары у лиц, применяющих УСН, ПСН, или освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ (абз. 3 п. 33, пп. "г" п. 13 Положения № 1108);
- продавали или покупали прослеживаемый товар, который не признается объектом обложения НДС по п. 2 ст. 146 или освобожден от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ;
- на безвозмездной основе передавали или получали прослеживаемый товар, который не признается объектом обложения НДС по п. 2 ст. 146 или освобожден от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ (например, в рамках благотворительной деятельности);
- товар исключен из Перечня товаров, подлежащих прослеживаемости (пп. "а" п. 4 Положения № 1108);
- уничтожили прослеживаемые товары или обнаружили их недостачу в ходе инвентаризации (пп. "б", "ж" п. 4 Положения № 1108);
- выявили прослеживаемый товар, по которому ранее была установлена недостача (пп. "в" п. 5 Положения № 1108);
- передали прослеживаемые товары в производство и (или) на переработку (в том числе в качестве давальческого сырья) (пп. "б" п. 4 Положения № 1108);
- получили возврат неиспользуемых остатков прослеживаемых товаров из производства или переработки ( пп. "а" п. 5 Положения № 1108);
- у них конфисковали товар, подлежащий прослеживаемости (пп. "б" п. 4 Положения № 1108).
Обратите внимание!
Операции по продаже (в т. ч. физлицам для собственных нужд) и безвозмездной передаче плательщиком НДС облагаемых этим налогом прослеживаемых товаров отражаются в декларации по НДС.
Также в декларации по НДС отражаются операции по приобретению (для перепродажи, собственных нужд, производства) плательщиком НДС товаров, облагаемых НДС (при условии, что налог по таким товарам заявляется к вычету). Если права на вычет у налогоплательщика нет, то обязанность по отражению операций по приобретению прослеживаемого товара в декларации по НДС отсутствует. Но и отчет он не подает.
Кроме того, если покупатель не будет реализовывать свое право на налоговый вычет или перенесет вычет на следующие налоговые периоды, т. е. в отчетном периоде будет отсутствовать запись в книге покупок, то такая операция также не отражается в отчете об операциях с прослеживаемым товаром.
Подается отчет об операциях с прослеживаемыми товарам не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 32 Положения № 1108).
Поскольку система прослеживаемости заработала 08.07.2021 (п. 4 постановления Правительства РФ от 01.07.2021 № 1108), то впервые представить отчет нужно по итогам III квартала в срок не позднее 25.10.2021.
Отметим, штрафы по ст. 126, 126.1 НК РФ за непредставление отчета не применяются (письмо ФНС России от 04.10.2021 № ЕА-4-15/14005@).
